Управление Паевыми инвестиционными фондами на примере УК "Интеграл"

Из вышеизложенного следует, что налог на имущество, входящее в состав ЗПИФН, не уплачивается в связи с отсутствием объекта налогообложения и невозможности рассчитать налоговую базу.

Теперь обратимся к вопросу уплаты налога на имущество физическими лицами.

Налог на имущество физических лиц уплачивается при наличии в собственности у физического лица жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений в соответствии с п.1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Пункт 2 статьи 5 данного Закона устанавливает, что налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Сведения о собственниках недвижимости представляются учреждением юстиции налоговому органу, на территории которого находится недвижимость (п.1, 3 ст.7 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации права недвижимое имущество и сделок с ним»). При этом сведения о конкретных собственниках (юридических и физических лицах) сообщаются на основе информации из реестра владельцев паев (данную информацию обязан представить в учреждение юстиции регистратор ЗПИФН в соответствии с п.2 ст.15 Закона «Об инвестиционных фондах»).

Таким образом, у налоговых органов имеются полномочия по выявлению собственников недвижимости, составляющей ЗПИФН. Однако необходимо учитывать, что инвестиционные паи, которыми владеет пайщик – это инструмент фондового рынка, который может покупаться и продаваться ежедневно. Такая продажа производится без внесения изменений в ЕГРН, кроме того, инвестиционные паи могут учитываться на счетах номинального держателя. Таким образом, данные реестра на 1 января года не дают корректную информацию о физических лицах-пайщиках ЗПИФН.

На Управляющую компанию ЗПИФН ни Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», ни Федеральный закон № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», ни Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», ни глава 30 НК РФ “Налог на имущество организаций” не возлагают обязанности по сообщению каких-либо сведений пайщикам ЗПИФН или органам юстиции.

Таким образом, поскольку при рассмотрении вопроса об уплате налога на имущество физических лиц невозможно корректно определить налогоплательщиков, объект налогообложения и налоговую базу, налог уплачиваться не может.

В настоящее время отсутствует практика применения разъяснений Минфина и МНС РФ, отсутствует также судебная практика по спорам, вытекающим из их применения или отказа от их применения. В таких обстоятельствах не представляется возможным описать процедуру уплаты организациями и гражданами налога на имущество, входящее в состав ЗПИФН.

Налогообложение операций с имуществом ЗПИФН НДС

Отметим, что ни ЗПИФН, ни Управляющая компания, ни владелец инвестиционных паев не выделены в Налоговом кодексе РФ как плательщики налога на добавленную стоимость по операциям с имуществом ЗПИФН. Для указанных выше операций в НК РФ не предусмотрены какие-либо особенности. Таким образом, при решении вопроса о налогообложении операций с имуществом ЗПИФ должны применяться общие нормы налогового законодательства.

Налоговые органы придерживаются позиции о необходимости уплаты НДС Управляющей компанией, при этом высказываются две точки зрения относительно источника уплаты НДС:

а) Управляющая компания при управлении имуществом ЗПИФН исчисляет и уплачивает НДС за счет имущества ЗПИФН;

б) Управляющая компания уплачивает НДС как налогоплательщик независимо от источника финансирования операций.

Пунктом 6 статьи 3 НК РФ закреплено, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения», а «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Соответственно, необходимо применительно к ЗПИФН рассмотреть такие элементы налога, как объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, и проверить, действуют ли при налогообложении операций с имуществом ЗПИФН установленные НК РФ принципы.

Возможными налогоплательщиками при совершении операций с имуществом, входящем в состав ЗПИФН, могут выступать а) ЗПИФН, б) Управляющая компания, в) пайщик.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статья 11 НК РФ разъясняет, что организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации). Физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Поскольку ЗПИФН не является ни физическим лицом, что в доказательствах не нуждается; ни иностранной организацией, поскольку создается в соответствии с российским законодательством, ни юридическим лицом, что закреплено в пункте 1 статьи 10 Закона «Об инвестиционных фондах», ЗПИФН не может быть налогоплательщиком, в том числе и плательщиком НДС. В итоге, исходя из основополагающих понятий НК РФ, ЗПИФН не являются участниками налоговых отношений и не могут быть налогоплательщиками.

Управляющая компания потенциально может быть налогоплательщиком и является им как юридические лицо, но может уплачивать НДС только своим собственным имуществом и по «своим операциям». В то же время Управляющая компания не может быть налогоплательщиком по сделкам с имуществом ЗПИФН, так как операции по управлению имуществом ЗПИФН не отражаются на балансе Управляющей компании и не создают для нее последствий в виде отчуждения или приобретения права собственности на имущество.

В соответствии со статьей 15 Закона имущество, составляющее ЗПИФН, учитывается Управляющей компанией на отдельном балансе, при этом по операциям с имуществом ЗПИФН составляется не бухгалтерский баланс Управляющей компании и не бухгалтерский баланс владельца паев, а баланс имущества, составляющего ЗПИФН. Баланс имущества формируется в соответствии с правилами, установленными Постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 №03-41/пс, а не с правилами бухгалтерского или налогового учета.

Пайщики также потенциально могут быть налогоплательщиками, но только те, кто является плательщиком НДС в соответствии со статьей 143 НК РФ:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками по НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

 Скачать реферат