Управление Паевыми инвестиционными фондами на примере УК "Интеграл"

Статьей 378 НК РФ для налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, установлены особенности, в соответствии с которыми имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Указанная норма входит в противоречие с нормами Закона об инвестиционных фондах, определяющими статус и порядок обособления имущества, переданного в ЗПИФН, а также статус имущества, приобретаемого в процессе доверительного управления. Пайщики ЗПИФН являются владельцами инвестиционных паев - ценных бумаг, удостоверяющих долю каждого учредителя доверительного управления в праве собственности на имущество, составляющее ЗПИФН.

Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В Совместном письме МНС России и Минфина России от 10.06.2004 и некоторых других письмах МНС изложена позиция налоговых органов в отношении налога на имущество организаций, которая состоит в следующем: налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ЗПИФН, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления - владельцы инвестиционных паев. Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в ЗПИФН.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе деятельности ЗПИФН, исчисление и уплата налога производится организациями - владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (его доли в общем имуществе пайщиков).

Данный подход не является бесспорным по следующим причинам:

Как уже указывалось выше, налог на имущество организаций уплачивается при наличии объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Термин «основные средства», а также порядок отнесения имущества к основным средствам изложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом п.1 ПБУ 6/01 указано, что оно применяется всеми юридическими лицами, за исключением кредитных учреждений и бюджетных учреждений. Информация о стоимости основных средств отражается на счете 01 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной этим же приказом, План счетов используется организациями.

ЗПИФН не является юридическим лицом (п.1 ст.10 Закона), следовательно, и требования ПБУ 6/01 и Плана счетов (вместе с Инструкцией по его применению) на него не распространяются.

Имущество, являющееся объектом налогообложения для российских организаций в соответствии с п.1 статьи 374 НК РФ, переданное в доверительное управление, не учитывается на балансе организаций - учредителей доверительного управления, а также на балансе Управляющей компании ЗПИФН в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объекты недвижимого имущества, приобретенные в состав ЗПИФН, не отвечают единовременно условиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, необходимым для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

В соответствии с инвестиционной декларацией ЗПИФН недвижимое имущество может не использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; может не использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; реальной представляется последующая перепродажа данных активов. Следовательно, объекты недвижимого имущества, внесенные и/или приобретенные в состав имущества ЗПИФН, не отвечают единовременно условиям, установленным для основных средств ПБУ 6/01. Таким образом, имущество, составляющее ЗПИФН, не является объектом налогообложения.

НК РФ устанавливает, что налоговая база рассчитывается в соответствии со статьей 373 НК РФ и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая рассчитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В совместном письме МНС РФ и Минфина от 10.06.2004 г. (далее – Совместное письмо) указано, что Управляющая компания обязана сообщать владельцам паев данные об остаточной стоимости имущества, составляющего ЗПИФН. Вместе с тем в НК РФ такой обязанности на УК не возложено, что и логично, так как УК не ведет реестр владельцев инвестиционных паев и не знает: кто в данный момент является пайщиком ЗПИФН, каким количеством паев владеет пайщик (ведь пай – это ценная бумага, вторичное обращение которой не ограничено).

Кроме того, Управляющая компания не может выполнить требование Совместного письма по информированию пайщиков об остаточной стоимости имущества, так как не обладает такой информацией. Нормативными документами, регламентирующими деятельность ЗПИФН, не установлено, что при ведении учета имущества ЗПИФН необходимо рассчитывать «остаточную стоимость» имущества. Действующие нормативные документы, в частности п.3.4 Постановления ФКЦБ России от 22.10.2003 № 03-41/пс и п.3.6. Постановления ФКЦБ России от 22.10.2003 № 03-42/пс, устанавливают, что стоимость недвижимого имущества на конец отчетного периода определяется исходя из оценочной стоимости по данным оценщика ЗПИФН.

По тексту Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под термином «баланс» понимается бухгалтерский баланс, то есть форма отчетности о составе и структуре имущества организации и ее обязательствах. Управляющая компания ЗПИФН вместо бухгалтерского баланса формирует баланс имущества, составляющего ЗПИФН, в соответствии с п.2.1 Постановления ФКЦБ России от 22.10.2003 № 03-41/пс. Соответственно, для Управляющей компании не представляется возможным определить налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Кроме того, собственники имущества, передающие это имущество в ЗПИФН, отражают на балансе организации ценные бумаги (инвестиционные паи), удостоверяющие их долю в общих активах ЗПИФН. В соответствии с п.2 статьи 11 Закона выдел доли из имущества фонда в натуре не допускается. Пункт 5 статьи 14 Закона запрещает ограничение свободного обращения инвестиционных паев после формирования паевого инвестиционного фонда. Указанные нормы будут нарушаться, если определение налоговой базы для учредителя доверительного управления ЗПИФН, будет осуществляться в порядке, предусмотренном статьями 382, 383 НК РФ, включая порядок уплаты авансового платежа, а также уплату налога по месту нахождения имущества.

 Скачать реферат