Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.
Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».
Бухгалтерия предприятия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляются один общий расходный кассовый ордер.
Депонированные суммы (т.е. начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы оплаты труда) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–4 «Расчеты по депонированным суммам»).
При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.
В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в не денежной (натуральной) форме.
Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.
Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.
Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете данной организации может быть отражена следующими проводками:
Таблица 2.5. Выдача работникам заработной платы
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | ||
1 |
Начислена заработная плата работникам организации |
20, 23, 25 и др. |
70 |
2 |
Отражена продажная стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (включая НДС) |
70 |
90–1 |
3 |
Списана себестоимость выданной готовой продукции |
90–2 |
43 |
4 |
Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции |
90–3 |
68–1 |
5 |
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции |
90–9 |
99 |
Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выплаченные суммы доходов (дивидендов) от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
ООО «Утро Петербурга» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а так же суммы и причины возникновения переплат работникам.
Рассмотрев начисление заработной платы на данном предприятии, далее будет рассмотрен учет расчетов по оплате отпусков и расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Учет расчетов по оплате отпусков
В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска на ООО «Утро Петербурга» установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
На данном предприятии право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев. О времени начала отпуска работник извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.
В данной организации оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.
Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков. В налоговом учете порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324 НК РФ.
Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналогично на предприятии отражаются создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работникам.
В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой и излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.