Оценка аудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности

Введение критерия «Учет» позволяет встроить в программы аудита проверку соблюдения аудируемым лицом требований нормативных актов Российской Федерации в отношении порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, предусмотренного статьями 1 и 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и отсутствующего в МСА, а также налоговых аспектов.

Надежность учетной системы и системы внутреннего контроля организации в части формирования бухгалтерской отчетности определяется реализацией перечисленных критериев достоверности бухгалтерской отчетности как на общем уровне (блок системных вопросов), так и на уровне основных бизнес-процессов конкретной организации (бизнес-циклов), статей отчетности и счетов бухгалтерского учета.

Оценка состояния учета и отчетности в блоке системных вопросов может быть проведена в разрезе двух составляющих:

анализ формального соответствия организации учета и формирования отчетности требованиям применимого законодательства и нормативных актов Российской Федерации;

анализ адекватности системы учета и отчетности характеру и содержанию деятельности организации.

Формальное соответствие организации учета и формирования отчетности требованиям применимого законодательства и нормативных актов Российской Федерации определяется следующими основными признаками:

соответствие распределения обязанностей и ответственности в аппарате управления и в бухгалтерии требованиями законодательных и нормативных актов Российской Федерации;

наличие контроля со стороны главного бухгалтера за движением имущества, выполнением обязательств, документальным оформлением операций;

наличие утвержденного положения о бухгалтерии, должностных инструкций, подписанных соответствующими работниками;

наличие утвержденной учетной политики, отвечающей требованиям ст. 6 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98;

наличие и соблюдение утвержденного рабочего плана счетов и графика документооборота;

наличие бухгалтерских регистров, их аккуратное заполнение;

составление и оформление первичных учетных документов в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете;

соблюдение установленных требований к срокам и порядку проведения инвентаризаций, их документальному оформлению;

своевременная регистрация хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

соблюдение установленных требований к срокам хранения документов и передаче их в архив;

соблюдение установленных сроков составления бухгалтерской отчетности;

соблюдение требований к внесению исправлений в бухгалтерские регистры и первичные учетные документы;

надежность применяемой компьютерной информационной системы.

Адекватность системы учета характеру и содержанию деятельности организации определяется следующими основными факторами:

достаточность учетной политики, т.е. определение способов ведения бухгалтерского учета по всем вопросам, относящимся к деятельности организации, по которым допускается выбор либо по которым способ ведения учета не установлен;

приемлемость выбранных методов учета, закрепленных в учетной политике, для отражения фактов хозяйственной деятельности организации;

достаточность детализации рабочего плана счетов и аналитического учета;

достаточность квалификации работников бухгалтерских и финансовых подразделений организации;

достаточность используемых методов получения не отражаемой в бухгалтерском учете информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Оганизация учета на предприятии должна обеспечивать представление данных в бухгалтерской отчетности в разрезах, предусмотренных нормативными актами Российской Федерации, в первую очередь положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). К таким разрезам, в частности, относятся данные:

о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности;

объемах продаж в разрезе видов деятельности и рынков сбыта;

составе затрат на производство, выданных и полученных обеспечениях;

изменениях в капитале в разрезе наличия и движения акций, оплаченных полностью, частично и неоплаченных, резервов по их видам;

движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по составляющим) и др.

В зависимости от характера и масштабов осуществляемой организацией финансово-хозяйственной деятельности могут быть выделены типовые бизнес-циклы и связанные с ними статьи бухгалтерской отчетности и счета бухгалтерского учета. При формировании бизнес-циклов конкретной организации не ставится задача распределения между ними всех используемых счетов и субсчетов бухгалтерского учета, значение имеют лишь существенные для организации показатели и операции. Взаимосвязь бизнес-циклов, статей бухгалтерской отчетности и соответствующих счетов бухгалтерского учета можно представить следующим образом:

цикл закупки и оплаты приобретаемых активов («Сырье и материалы», «Товары», «НДС по приобретенным ценностям», «Кредиторская задолженность», «Авансы выданные», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы»и «Управленческие расходы»);

цикл реализации и получения оплаты («Выручка от продаж», «Дебиторская задолженность», «Авансы полученные», «Товары отгруженные», «Денежные средства», соответствующие показатели формы № 4 и соответствующие счета бухгалтерского учета);

цикл операций с персоналом (Кредиторская задолженность перед персоналом организации», расчеты по ЕСН и НДФЛ, «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы», «Расходы будущих периодов», соответствующие показатели форм № 4, 5 и счета бухгалтерского учета);

цикл операций с основными средствами («Основные средства», «Амотризация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы», «Кредиторская задолженность», «Авансы выданные», «НДС по приобретенным ценностям», соответствующие показатели форм № 4, 5 и счета бухгалтерского учета);

цикл производства («Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы», соответствующие показатели формы № 4 и счета бухгалтерского учета);

финансово-инвестиционный цикл («Кредиты и займы», «Прочие кредиторы», «Финансовые вложения», «Авансы выданные», «Прочие доходы», соответствующие показатели форм № 4, 5 и соответствующие счета бухгалтерского учета).

Система бухгалтерского учета может считаться надежной только в том случае, если перечисленные выше критерии достоверности бухгалтерской отчетности соблюдены в отношении всех существенных показателей бухгалтерской отчетности и раскрываемой в ней информации.

Информация, сформированная в учете и отчетности, должна быть прежде всего полной, т.е. отражать все факты, характеризующие состояние и деятельность организации. При этом с критерием полноты тесно связан критерий периодизации, т.е. отражения информации в надлежащем отчетном периоде. Реализация этих критериев в соответствии с Законом о бухгалтерском учете требует: создания первичного документа, соответствующего унифицированным формам первичной учетной документации и включающего в себя необходимые реквизиты, в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания; своевременной передачи первичного учетного документа в бухгалтерию. При этом статьей 7 Закона на главного бухгалтера возложена обязанность обеспечения соответствия совершаемых операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

 Скачать реферат